経過勘定

計算例（前払費用）

第1期（×5年4月1日〜×6年3月31日）の7月1日に、借入金の利息1年分1,800円を現金でまとめて支払った。

7月1日から翌年6月30日までの1年ぶんを払ったので、第1期に属するのは7月から3月までの9か月ぶん1,350円、第2期に属するのは4月から6月までの3か月ぶん450円です。

第1期

1）利息を支払ったとき（×5年7月1日）

2）決算整理前残高試算表：支払利息 1,800（払った全額が載っている）

3）決算整理（×6年3月31日）

この1,800円のなかには、第2期の分450円が混じっています。そこで450円を第1期の費用から抜き、「前払利息」として来期へ送ります。

4）決算整理後残高試算表

5）損益計算書と貸借対照表

第2期

1）期首の繰越試算表：前払利息 450（第1期から渡ってくる）

2）再振替仕訳（×6年4月1日）

送られてきた450円は第2期の費用です。そこで期首に「支払利息」へ戻します。中身は第1期の決算整理をそっくり裏返した仕訳で、これを再振替仕訳とよびます。行うのは期首です。

3）決算整理前残高試算表：支払利息 450（第2期が背負う分）

計算例（前受収益）

第1期の7月1日に、貸付金の利息1年分1,800円を現金でまとめて受け取った。

1）利息を受け取ったとき（×5年7月1日）

3）決算整理（×6年3月31日）

4）決算整理後残高試算表：受取利息 1,350（貸方）／前受利息 450（貸方）

前払費用の例と鏡写しになっているのが見て取れるはずです。払う側と受け取る側で、借方と貸方がそっくり入れ替わるだけです。

計算例（未収収益）

第1期（×5年4月1日〜×6年3月31日）の7月1日に貸付期間1年で貸し付けた。利息1年分1,800円は、第2期の×6年6月30日にまとめて現金で受け取る約束とする。

第1期

1）決算整理前残高試算表

第1期にはまだ1円も受け取っていないので、前T/Bには何も載っていません。

2）決算整理（×6年3月31日）

ところが7月から3月までの9か月ぶん1,350円は、まぎれもなく第1期の取り分です。そこでこれを第1期の収益として立て、あわせて「未収利息」として来期へ渡します。

3）決算整理後残高試算表

5）損益計算書と貸借対照表

第2期

1）期首の繰越試算表：未収利息 1,350（資産）

2）再振替仕訳（×6年4月1日）

来期になれば実際にお金が入ってきます。そのとき受取額の全額が収益として立ってしまうので、第1期にすでに計上した分を先に打ち消しておきます。

3）利息を受け取ったとき（×6年6月30日）

4）決算整理前残高試算表：受取利息 450（貸方）

先に1,350を消しておいて、受取時に1,800を立てたので、残るのは450。ちょうど第2期（4月から6月まで）の3か月ぶんです。再振替仕訳が年度の切り分けを正しく保っていることが、数字ではっきり確かめられます。