売上原価の算定

商品有高帳の例

6月3日の行に注目してください。仕入値引65円は数量を動かさず、金額だけを削ります。その結果、単価が10円から9円（585 ÷ 65個）へ下がっています。

取引例：この帳簿から読み取れる仕訳

売価は@20円、8月4日に売上値引80円を行った。売り買いはすべて掛けとする。

※売上：@20 × 55個 ＝ 1,100／売上戻り：@20 × 5個 ＝ 100

8月4日の売上値引80円は、上の帳簿のどこにも出てきません。仕訳は必要ですが、原価は1円も動いていないからです。

決算整理前残高試算表（一部）

※売上：1,100 − 100 − 80 ＝ 920／仕入：500 − 50 − 65 ＝ 385

決算整理仕訳

売上原価 ＝ 200 ＋ 385 − 135 ＝ 450。帳簿の払出高小計450とぴたり揃いました。2つの道から同じ数字にたどり着くので、検算にも使えます。

同じデータを2つの方法で計算してみましょう。

受け入れは合わせて100個・1,360円、払い出しは80個、期末に残るのは20個です。

①先入先出法

7月1日に出た50個は、まず期首の@10円が30個、足りない分を5月1日仕入の@14円から20個、と考えます。

$$30個 \times 10円 ＋ 20個 \times 14円 ＝ 300 ＋ 280 ＝ 580円$$

2月1日に出た30個は、5月1日仕入の残り@14円が10個、続いて11月1日仕入の@16円が20個です。

$$10個 \times 14円 ＋ 20個 \times 16円 ＝ 140 ＋ 320 ＝ 460円$$

期末に残る20個は、いちばん新しい11月1日仕入の@16円ですから 20個 × 16円 ＝ 320円 です。

②総平均法

$$総平均単価 ＝ 1,360円 ÷ 100個 ＝ @13.6円$$

売上原価 ＝ 80個 × 13.6円 ＝ 1,088円、期末商品 ＝ 20個 × 13.6円 ＝ 272円。

並べて比べる

値段が上がっていく局面では、先入先出法のほうが売上原価は軽く、期末の在庫は重くなります。古くて安いものから先に費用へ落ちていくからです。

記録している事実はまったく同じなのに、選んだやり方しだいで利益が変わってしまう。だからこそ、いちど決めた方法は毎期そのまま使い続けなければなりません（継続性の原則）。

計算例（棚卸減耗費と商品評価損）

期首商品は400円。期末の状況は次のとおり。

帳簿数量50個、実地棚卸数量45個、原価@10円、時価@8円

まず減った数量を「棚卸減耗費」で落とし、続いて値下がり分を「商品評価損」で落とします。

• 期末帳簿棚卸高：@10 × 帳簿数量50個 ＝ 500
• 棚卸減耗費：@10 ×（帳簿数量50個 − 実地棚卸数量45個）＝ 50
• 商品評価損：（@10 − @8）× 実地棚卸数量45個 ＝ 90

図にすると

B/S商品 ＝ @8 × 45個 ＝ 360。500 − 50 − 90 ＝ 360 で辻褄が合います。

損益計算書のどこに載るか

商品評価損は「売上原価の内訳科目」に置くのが原則で、臨時かつ多額なら「特別損失」へ回します。

棚卸減耗費は、ふだんの営業でどうしても出てしまう程度のもの（原価性あり）なら売上原価の内訳科目か販売費に、そうでないもの（原価性なし）なら営業外費用か特別損失に置きます。

P/Lに落とし込む

売上高3,000円、期首商品棚卸高400円、当期商品仕入高2,000円、期末商品帳簿棚卸高500円。期末商品に棚卸減耗費50円、商品評価損90円が出ている。商品評価損は売上原価の内訳科目、棚卸減耗費は販売費及び一般管理費に置くものとします。

「差引1,900」が、評価損を乗せる前の素の売上原価です。商品評価損を売上原価の内訳に置くと決めたので、90を上乗せして1,990とします。

そして3行目の期末商品棚卸高に入るのは500、つまり帳簿棚卸高です。実地の360ではありません。ここをもう一度、目で確かめておいてください。