貸倒引当金

期中に貸倒れが起きたときの仕訳を並べてみます。

• 当期に生まれた債権が当期に焦げついた … （借）貸倒損失 ×××　（貸）売掛金 ×××
• 前期までの債権が当期に焦げついた … （借）貸倒引当金 ×××　（貸）売掛金 ×××

貸倒損失は「費用」、貸倒引当金は「資産のマイナスを示す勘定」です。ということは、上の仕訳ではその場で費用が立っているのに、下の仕訳では費用がどこにも出てこない。この違いはどこから来るのでしょうか。

答えは、前期の決算で先に費用にしてあるからです。前期末の時点で「この債権のうちいくらかは焦げつくだろう」と見積もり、その分を前期の費用として計上してしまっている。だから当期には費用が立たないのです。このとき使う費用の勘定が「貸倒引当金繰入額」、その相手方が貸倒引当金になります。

流れにするとこうです。

当期に掛売上（当期の収益）↔ 当期の費用 ← 貸倒引当金の設定 ← 次期に起きると見込まれる貸倒れ

なお、前期までの債権であっても、見積もりを超える焦げつきが起きて引当金では足りない場合、はみ出した分は「貸倒損失」になります。

どう記帳するか

決算整理で、来期に起きそうな貸倒れを見積もります。

①使う勘定

見積もった金額は「貸倒引当金繰入額」勘定（費用）で処理します。いっぽう、減ると見込まれる売掛金のほうは、まだ本当に焦げついたわけではないので直接は減らしません。代わりに「貸倒引当金」という、売掛金のマイナスを表す勘定（評価勘定）を立てます。

引当金の立て方には、洗替法と差額補充法の2つがあります。

①洗替法

いったん白紙に戻してから引き直すやり方です。①前期に立てた引当金の残高をまるごと収益に戻し、そのうえで②今年の見積額をまるごと費用に立てます。

①前期の残高を戻し入れる

損益計算書での置き場所

売上債権に立てた「貸倒引当金繰入額」は、商品を売り買いする営業の流れから出た費用なので「販売費及び一般管理費」に並びます（売上債権以外のものに立てた分は、営業外費用や特別損失に回ることもあります）。

「貸倒引当金戻入益」のほうは、前期末の見積もりが多すぎたために返ってきた分なので「営業外収益」です。

貸借対照表での置き場所

貸倒引当金は、債権の値打ちが目減りする分を表しています。ですから、額面から引当金を差し引いた残りが、その債権の実質的な値打ちということになります。そこで原則として、対象の債権から差し引く形で見せます。これを「間接控除形式」といいます。

1）科目別控除形式（原則）