貸倒れ

①前の期までに生まれた債権が、当期に貸し倒れた場合

前の期からある売上債権については、前期末の決算整理で貸倒引当金が積んであります。ですから実際に取れなくなったときは、売上債権を減らすと同時に、積んであった貸倒引当金を取り崩します（引当金の積み方そのものは第6節「決算整理」で扱います）。

時間の流れで並べると、こうなります。

前期に掛売上 → 前期末に貸倒引当金の設定 → 当期に貸倒れ

②当期に生まれた債権が、当期に貸し倒れた場合

この期の売上から生まれた債権には、まだ引当金が積まれていません。取り崩す先がないので、売上債権を減らすと同時に、貸倒損失という費用の勘定を立てます。

前期末 → 当期に掛売上 → 当期に貸倒れ

なぜ分かれるのか

引当金は決算整理の場面で積まれるものです。年度末に残っている債権を見渡して、これから取れなくなりそうな分を見積もり、先回りして費用にしておく。それが貸倒引当金です。

だとすれば、年度末の時点で存在していた債権には引当金が用意されており、年度末より後に生まれた債権には用意がない。処理が二手に分かれるのは、ただそれだけの理由です。

費用としてもう済ませてあるか、これからなのか。その違いが、勘定科目の違いとして表に出てきます。