全部原価計算と直接原価計算

直接原価計算の損益計算書

費用を変動費と固定費に割り、売上高から変動費を引いて限界利益を出し、そこから固定費を引いて営業利益にします。

真ん中の利益が「売上総利益」か「限界利益」か。並んでいる表がどちらのものかは、ここを見れば一目で分かります。

• （6）各期において仕掛品は存在しない

売った数はどちらの期も120個で同じ。違うのは作った数だけという置き方です。

1. 全部原価計算による損益計算書（単位：円）

売上原価の計算

• 第1期：（@80円 × 120個 ＋ 3,600円）× 120個/120個 ＝ 13,200円
• 第2期：（@80円 × 180個 ＋ 3,600円）× 120個/180個 ＝ 12,000円

売った数は同じなのに、営業利益が1,200円ちがいます。固定製造原価の一部が売れ残りに張りついたからです。つまり全部原価計算では、売った数だけでなく作った数まで利益を動かしてしまう。ここが利益管理に向かない理由です。

2. 直接原価計算による損益計算書（単位：円）

固定費の計算：3,600円（固定製造原価）＋ 1,600円（販管費）＝ 5,200円（両期とも同じ）

直接原価計算では固定製造原価をその期の費用として全額落としてしまうので、作った数は利益に触れません。売った数が同じなら営業利益も同じになります。

こうして売上と原価と利益の関係がそのまま表に出るため、計画に使える数字が手に入ります。

差額1,200円の正体

第2期の営業利益は、全部原価計算で10,400円、直接原価計算で9,200円。1,200円のひらきがあります。

一方は固定製造原価を出た期にまとめて費用にし、もう一方はいったん製品にくっつけて売れた分だけを費用にする。この扱いの差がそのまま出ています。

$$固定製造原価3,600円 \times \frac{期末在庫60個}{生産量180個} ＝ 1,200円$$

この1,200円が売れ残りと一緒に棚卸資産として翌期へ渡り、当期の費用から抜けています。だから当期の利益がその分だけ厚く見えるのです。

作りだめをすると利益が増えてしまう。全部原価計算が抱えるこの性質があるからこそ、社内の利益管理には直接原価計算を使います。