会計規則
下の動画はこの節の解説ではありません。 解説動画の雰囲気を知っていただくための見本として、「正味現在価値法と内部収益率法の対比」の動画を再生します。
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プレミアムで見る減損会計は4つの段取りで進みます。いちばんの勘どころは、やるかやらないかを決める場面（認識）と、いくら落とすかを決める場面（測定）を切り離して考えることです。
やるかどうかの判定に持ち出すのは割引前の将来キャッシュフロー。いくら落とすかを出すときに使うのは回収可能価額（正味売却価額と使用価値の高いほう）。ここを入れ替えると、計算問題はまず落とします。
判定は割引前、測定は割引後。この対で覚えてしまいましょう。
簡単にいうと
減損するかどうかの判定は「割引前」の将来CFで。ここで割引率を使うと間違いだよ！
進め方は次のとおりです。
気配ありと見た資産について、これから生み出すキャッシュフローを割り引かずに積み上げ、その合計が帳簿価額に届かないときに、減損損失を認識します。
例
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 帳簿価額 | 600百万円 |
| 割引前将来キャッシュフロー | 300百万円 |
600百万円 ＞ 300百万円 なので、認識します。
減損損失を認識するかどうか
試験のポイント
簡単にいうと
減損額は「帳簿価額−回収可能価額」。回収可能価額は2つのうち高いほうを選ぶよ！
帳簿価額を回収可能価額のところまで引き下げ、下げた分を減損損失（特別損失）として計上します。
例
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| 金額 |
|---|
| 固定資産の帳簿価額 | 600百万円 |
| 回収可能価額 | 200百万円 |
| 減損損失 | 400百万円 |
その資産からお金を取り戻す道は2つあります。売って現金にするか、使い続けて稼がせるか。回収可能価額は、この2つで得られる金額のうち大きいほうを指します。
| 用語 | 中身 |
|---|---|
| 正味売却価額 | いま売ったらいくらか。時価から処分にかかる見込み費用を差し引いた金額です |
| 使用価値 | 使い続けた場合にいくらか。そのまま使い、最後に手放すまでに入ってくるキャッシュフローを、現在価値に直した金額です |
例
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 正味売却価額 | 180百万円 |
| 使用価値 | 200百万円 |
180百万円 ＜ 200百万円 なので、回収可能価額は200百万円です。
なぜ高いほうなのか。売るか使い続けるかを決めるのは会社自身です。損得を考えれば、多く取り戻せるほうを選ぶはずです。だとすれば、そちらの金額まで落とせば足ります。
具体例
計算例①（令和2年度第5問）
固定資産X、YおよびZに減損の兆候がみられます。以下の表に基づき、減損損失を認識すべきものの組み合わせを選びましょう。（単位：千円）
| 帳簿価額 | 割引前将来キャッシュ・フローの総額 | 正味売却価額 | 使用価値 | |
|---|---|---|---|---|
| X | 2,800 | 2,400 | 1,300 | 1,400 |
| Y | 3,100 | 3,300 | 2,700 | 2,300 |
| Z | 4,500 | 3,900 | 3,400 | 3,200 |
ア X、YおよびZ イ XおよびY ウ XおよびZ エ YおよびZ
正解はウです。
| 資産 | 判定 | 結論 |
|---|---|---|
| X | 2,800（帳簿価額）＞ 2,400（割引前将来CF） | 届いていないので認識する |
| Y | 3,100（帳簿価額）＜ 3,300（割引前将来CF） | 足りているので認識しない |
| Z | 4,500（帳簿価額）＞ 3,900（割引前将来CF） | 届いていないので認識する |
右側2列の正味売却価額と使用価値には、ここでは手を出しません。あれは次の段階、いくら落とすかを決めるときの数字です。要らない数字を並べて迷わせるのが、この問題の仕掛けでした。
計算例②（減損損失の測定）
X社は本社建物を持っています。当期末に減損の兆候が見られたので判定したところ、認識すべきと結論が出ました。減損損失を求めましょう（単位：百万円）。
手順1 回収可能価額を決める
売って得られる180と、使い続けて得られる200を比べ、大きいほうを取ります。
使用価値200 ＞ 正味売却価額180 なので、回収可能価額は200です。
手順2 落とす金額を出す
| 取得原価 | ||
|---|---|---|
| 減価償却累計額 | ||
| 帳簿価額 600 | 減損損失 400 | |
| 回収可能価額 200 | 200 ＞ 180 |
減損会計の手順
試験のポイント
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