間接法によるキャッシュフロー計算書の作成

それぞれのグループの狙い

• ① 損益計算書のいちばん下にある税引前当期純利益を、そのまま書き写します。
• ② 減価償却費のように現金が出ていかない費用は、社内にお金が残っているので足し戻します。
• ③ 貸倒れまわりを整えます。ここで書くのは損益計算書の繰入額ではなく、貸倒引当金が差し引きでいくら増えたかです。
• ④ 本業以外の損益（営業外・特別）をいったん取り除くために、損益計算書と反対の符号で並べます。
• ⑤ 売上高や売上原価にひもづく資産・負債の増減を反映します。
• ⑥ 販管費にひもづく資産・負債（経過勘定）の増減を反映します。

※⑤と⑥は、増えたか減ったかで符号が入れ替わります。

符号は固定ではない

表の「＋」「−」はあくまで一例です。たとえば貸倒引当金が増えたなら足すのですが、減ったなら引きます。同じく有形固定資産売却益は引く一方で、売却損なら足します。

迷ったときの一本の筋

• 資産（借方）が増えた → キャッシュはマイナス
• 資産（借方）が減った → キャッシュはプラス
• 負債・純資産（貸方）が増えた → キャッシュはプラス
• 負債・純資産（貸方）が減った → キャッシュはマイナス

売掛金が増えれば手元の現金は入ってきていない。買掛金が増えれば支払いを先送りできている。当たり前のことを符号に置き換えているだけです。

正解はアです。

過去問で確かめる②（平成20年度第6問）

次のキャッシュフロー計算書（単位：千円）の空欄AとBに入る数値の組み合わせは？

ア A：−600　B：−2,000　イ A：−600　B：2,000　ウ A：600　B：−2,000　エ A：600　B：2,000

正解はウです。

「増加額と書いてあるからプラス」と早合点しないこと。その勘定が借方側か貸方側かを見るのが、この問題の狙いです。

小計の上と下で「利息」の意味が違う

間接法の組み立てには、税引前当期純利益から営業利益へ巻き戻す工程が入っています。厳密にはただの逆算ではありませんが、試験のうえでは「税引前当期純利益から営業利益まで、損益計算書の数字を逆にたどる」と考えて差し支えありません。

小計から下の部分は、間接法で作っても直接法で作っても同じです。ここに「利息の支払額」「利息及び配当金の受取額」が並びます。

同じ「利息」という言葉が、小計の上と下で違うものを指しているので、区別して覚えてください。

上は帳簿上の費用、下は財布から出た額です。経過勘定のぶんだけ、金額もずれます。