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営業外損益の取り扱い

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CVP分析でふだん扱う利益は営業利益ですが、経常利益をねらいたい場面もあります。そのとき悩ましいのが、営業外収益と営業外費用の置き場所です。

答えはあっけないもので、固定費のほうへ寄せてしまうというものです。ただし向きだけは気をつけてください。営業外収益は固定費から引き、営業外費用は固定費に足す。逆にすると答えが合いません。

平成20年度第12問の改題で、手順を追ってみます。

営業外損益は固定費に組み込む

簡単にいうと

営業外収益は固定費から引く、営業外費用は固定費に足す。向きを間違えないでね！

営業外損益は、売れた量とは関わりなく発生します。支払利息は売上が倍になっても倍にはなりませんし、受取利息も同じです。だから本来、CVP分析の枠の外に置かれる性質のものです。

それでも、経常利益を目標に据えるような場面では、計算に取り込まなければなりません。そのときの入れ場所が固定費です。

営業外収益は固定費から差し引く
営業外費用は固定費に足し込む

$修正後の固定費＝固定費＋営業外費用 − 営業外収益$

なぜこの向きになるのか。営業外収益は、回収しなければならない固定費を、売上とは別のところから先に埋めてくれるお金です。だから回収すべき額が減る。逆に営業外費用は、回収しなければならない額がその分だけ増えたのと同じことになります。

営業外損益も、売上と関わりなくきまった額が出入りする。つまり固定費と同じ顔つきをしていると見れば、扱いに無理がないと分かります。

具体例

計算例（平成20年度第12問の改題）

当期の損益計算書（要旨）は次のとおり。変動費と固定費の構造は変わらないものとして、経常利益10,500千円を達成する売上高を出しましょう。（単位：千円）

損益計算書（要旨）	金額
売上高	100,000
売上原価	60,500
販売費及び一般管理費	26,000
営業利益	13,500
営業外収益	3,200
営業外費用

営業利益ベースと経常利益ベースの損益分岐点の式を比べた図です。支払利息は固定的な性質なので、固定費に加えて計算します。

営業外損益とCVP分析

試験のポイント

・営業外損益は売上高と無関係なので、原則としてCVP分析から除外される
・経常利益を目標にするときは固定費の修正項目として扱う
・営業外収益は固定費から控除、営業外費用は固定費に加算
・修正後の固定費＝固定費＋営業外費用 − 営業外収益

まとめ

項目

CVP分析での扱い

営業外収益

固定費から控除する

営業外費用

固定費に加算する

調整後の式

S − αS −（FC ＋営業外費用 − 営業外収益）＝目標経常利益

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（注1）営業費用のうち固定費は21,500千円である。

（注2）売上高が変わっても営業外収益、営業外費用は動かない。

手順1　変動費率を出す

営業費用の合計は 60,500 ＋ 26,000 ＝ 86,500。ここから固定費21,500を除けば、変動費は 86,500 − 21,500 ＝ 65,000 です。

$α ＝変動費 ÷ 売上高＝ (60,500 ＋ 26,000 − 21,500) ÷ 100,000 ＝ 0.65$

手順2　固定費に営業外損益を織り込む

$FC ＝ 21,500 ＋ 6,900 − 3,200 ＝ 25,200$

費用の6,900を足し、収益の3,200を引いています。向きを取り違えると、ここで答えがずれます。

手順3　いつもの式に乗せる

$S ＝ 0.65S ＋ 25,200 ＋ 10,500$

$S − 0.65S ＝ 25,200 ＋ 10,500$

$0.35S ＝ 35,700$

$S ＝ 102,000（千円）$

答えは102,000千円です。

営業外損益をさばいてしまえば、あとは見慣れた式に放り込むだけ。手順3は、営業利益を目標にするときとまったく同じです。新しく覚えることは、手順2の向きだけだと考えてください。