管理会計
下の動画はこの節の解説ではありません。 解説動画の雰囲気を知っていただくための見本として、「正味現在価値法と内部収益率法の対比」の動画を再生します。
この節の解説動画はプレミアム限定です。プレミアムなら全科目・全節が見放題！
プレミアムで見る損益分岐点分析をもとに利益計画を立てたら、立てっぱなしにしてはいけません。実績と突き合わせ、ずれた原因を探る。この見張りの作業を利益統制といいます。
なかでも中心になるのが利益差異分析です。収益の各項目と費用の各項目それぞれについて、計画と実績の差を分解していきます。
この節で扱うのは収益側、つまり売上高の差異です。分解の型を一度つかんでしまえば、次の節の費用差異もほぼ同じ形で解けます。
簡単にいうと
売上が計画とズレた理由は「数量」か「単価」のどちらか。この2つに切り分けるよ！
差異分析は、実際の売上高と計画の売上高を見比べるところから始まります。
その差は、どれだけ売れたか（数量）のずれと、いくらで売れたか（価格）のずれに分けられます。
具体例
計算例（令和3年度第8問）
ある製品の販売予算が次のとおり組まれており、第3四半期（Q3）の実際販売量は1,600個、実際販売価格は98,000円でした。予算と実績の差を、販売数量差異と販売価格差異に分けましょう。
| Q1 | Q2 | Q3 | Q4 | 合計 | |
|---|---|---|---|---|---|
| 販売量（個） | 1,200 | 1,400 | 1,500 | 1,400 | 5,500 |
| 売上高（万円） | 12,000 |
売上高差異の分解
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ここが入れ替わると答えが合いません。
売上高は「価格 × 数量」ですから、長方形の面積として描けます。計画の長方形と実際の長方形を重ねると、はみ出した部分が2つに割れます。
絵で覚えておけば、どちらにどちらを掛けるかで迷わなくなります。
差異には呼び方があります。会社の利益を押し上げるずれが有利差異、押し下げるずれが不利差異です。
売上高なら、実績が計画を上回れば有利、下回れば不利。素直な話です。
| 15,000 |
| 14,000 |
| 55,000 |
手順1 計画の販売価格を割り出す
手順2 数量差異を出す
計画より100個多く売れたので、利益にプラス。有利差異です。
手順3 価格差異を出す
1個あたり0.2万円安く売ってしまったので、利益にマイナス。不利差異です。
答えは「販売数量差異1,000万円（有利差異）と販売価格差異320万円（不利差異）」。
| 計画販売数量1,500個 | 実際販売数量1,600個 | |
|---|---|---|
| 実際販売価格9.8万円 | ← 価格差異（9.8−10）×1,600 ＝ △320万円 → | |
| 計画販売価格10万円 | 計画売上高15,000万円 | 数量差異（1,600−1,500）×10 ＝ 1,000万円 |
2つを足すと 1,000 − 320 ＝ 680万円（有利）。検算してみましょう。実際売上高は 9.8万円 × 1,600個 ＝ 15,680万円、計画売上高は15,000万円。差は680万円。ぴたりと合います。この検算をひと手間かければ、掛け違いに気づけます。
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