管理会計
下の動画はこの節の解説ではありません。 解説動画の雰囲気を知っていただくための見本として、「正味現在価値法と内部収益率法の対比」の動画を再生します。
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プレミアムで見るCVP分析のものの見方は、製品別や店舗別といった区切り（セグメント）にも当てはめられます。そうすれば、どの区切りがどれだけ儲けているのかを正しく見きわめられます。
いくつもの製品を抱えている会社では、限られた手持ちの力をどの製品に振り向けるかという判断が必要になります。そこで役に立つ考え方がセールスミックス（製品ごとの売上の組み合わせ）です。
この節でつかむべきことは、たったひとつ。足かせ1単位あたりの限界利益が大きい順に作る。これさえ握っていれば、あとの計算は手が勝手に動きます。
簡単にいうと
限られた時間や設備を、どの製品に振り分けるか。答えは「制約1単位あたりの限界利益」で決まるよ！
セールスミックスを考えるときは、限界利益を物差しに使うのがふつうです。たとえば次のような場面で威力を発揮します。
手持ちの力が限られ、なおかつ時間のような容量にも上限があるとき、やることは決まっています。それぞれの製品の需要をできるだけ満たしつつ、足かせ1単位あたりの限界利益が大きい製品から順に割り当てていく。これだけです。
具体例
計算例
当社はX、Y、Zの3製品を作っています。次の資料から、来月の生産計画を決めます。限界利益を最大にするには、どう組み合わせればよいでしょうか。機械の容量に限りがあり、来月使える製造時間は500時間までです。
（単位：千円）
| X製品 | Y製品 | Z製品 | |
|---|---|---|---|
| 製品1個当たりの単価 | 1,200 | 1,000 | 800 |
| 製品1個当たり変動費 | 600 | 550 | 480 |
| 製品1個当たり限界利益 |
セールスミックス
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科目別のテキストPDFをダウンロードできます。印刷して書き込む、タブレットで持ち歩くなど、好きな使い方で。プレミアム限定ここが最大のつまずきどころです。限界利益率のいちばん高い製品から作ればよい、とはかぎりません。
理由は単純で、足かせになっている資源（機械の時間など）をどれだけ食うかが、製品ごとに違うからです。1個あたりの儲けが厚くても、作るのに時間がかかりすぎれば、1時間あたりの稼ぎは薄くなります。
「1個あたりいくら稼ぐか」ではなく「足かせ1単位あたりいくら稼ぐか」。この置き換えができるかどうかで、答えが変わります。
| 450 |
| 320 |
| 製品1個当たり限界利益率（%） | 50 | 45 | 40 |
| 次月に予測される需要量（個） | 100 | 100 | 100 |
| 製品1個当たりの製造時間 | 4時間 | 2時間 | 1時間 |
手順1 1時間あたりの限界利益を出す（1個あたり限界利益 ÷ 1個あたり製造時間）
| 製品 | 計算 | 1時間当たり限界利益 | 優先順位 |
|---|---|---|---|
| X | 600 ÷ 4時間 | 150千円 | ③ |
| Y | 450 ÷ 2時間 | 225千円 | ② |
| Z | 320 ÷ 1時間 | 320千円 | ① |
限界利益率で並べればX（50%）＞Y（45%）＞Z（40%）。ところが1時間あたりで並べると、順番がそっくりひっくり返ります。ここがこの論点の山場です。
手順2 500時間を優先順に割り当てる
| 順位 | 製品 | 割り付け | 使用時間 | 残り時間 |
|---|---|---|---|---|
| ① | Z | 100個 × 1時間 | 100時間 | 400時間 |
| ② | Y | 100個 × 2時間 | 200時間 | 200時間 |
| ③ | X | 200時間 ÷ 4時間/個 ＝ 50個 | 200時間 | 0時間 |
Xは需要100個ぶん作りたいところですが、残り200時間では50個が限界です。
答え：Y・Zを各100個、Xを50個という組み合わせで、利益が最大になります。
手順3 そのときの限界利益を出す
| 製品 | 計算 | 限界利益 |
|---|---|---|
| Z | 320千円 × 100個 | 32,000千円 |
| Y | 450千円 × 100個 | 45,000千円 |
| X | 600千円 × 50個 | 30,000千円 |
| 計 | 107,000千円 |
率のいちばん高いXから作ったとしましょう。X100個で400時間を使い切り、残り100時間でY50個。Zは1個も作れません。
| 製品 | 限界利益 |
|---|---|
| X 100個 | 60,000千円 |
| Y 50個 | 22,500千円 |
| 計 | 82,500千円 |
107,000千円と82,500千円。並べる物差しを取り違えただけで、24,500千円が消えます。
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